L’approvazione del bilancio nelle società di capitali

L’approvazione del bilancio nelle società di capitaliSi definisce "società di capitali" una società dove l'elemento capitale ha prevalenza sull'elemento personale. Queste società sono leggi tutto... (s.p.a. e s.r.l.) segue un iter formale, attraverso diverse fasi: la comunicazione agli organi di controllo (laddove presenti), il deposito presso la sede sociale e l’approvazione finale da parte dell’assemblea dei soci.

Secondo quanto stabilito dall’art. 2364 comma 2 del Codice Civile, il bilancio di esercizioSi definisce "bilancio di esercizio" quel documento che rappresenta la situazione finanziaria e patrimoniale dell'azienda e il ris leggi tutto... deve essere redatto dagli amministratori e approvato dall’assemblea entro 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio; in alcuni casi, è possibile usufruire di un termine esteso a 180 giorni, se previsto dallo statuto e in presenza di bilancio consolidato o particolari esigenze.

 

 

In questo articolo vediamo iter e dettagli del processo di approvazione del bilancio, con tabelle di sintesi che semplificano la lettura dei dati  e l’individuazione delle scadenze previste dalla normativa civilistica.

 

Il bilancio d’esercizio nelle società di capitali

Il bilancio d’esercizio rappresenta uno dei momenti più rilevanti della gestione aziendaleSi definisce "gestione aziendale" l'insieme delle operazioni economico-finanziarie che l'impresa mette in atto per raggiungere gli leggi tutto..., in quanto sintetizza il risultato delle attività svolte nel corso dell’anno e consente ai soci di esercitare il controllo sull’operato degli amministratori.

Segue una tabella di sintesi

 

L’iter di approvazione del bilancio d’esercizio

Nelle società di capitali, l’iter di approvazione del bilancio di esercizio ha inizio con la predisposizione di un progetto di bilancio da parte degli amministratori e si conclude con l’approvazione da parte dell’assemblea dei soci. L’iter prevede:

1. Redazione del progetto di bilancio da parte degli amministratori
2. Consegna all’Organo di controllo (se presente)
3. Deposito presso la Sede Sociale
4. Approvazione in assemblea dei soci

Ogni fase deve rispettare delle scadenze, fissate a ritroso partendo dalla data di convocazione dell’assemblea dei soci per l’approvazione del bilancio, che (secondo l’art. 2423 – comma 2 del Codice Civile) non deve essere superiore a:

• 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio (termine ordinario) oppure
• 180 giorni in caso di particolari esigenze (con un differimento di 60 giorni)

Entro 30 giorni dall’approvazione, il bilancio va depositato, con tutti i relativi documenti allegati ed il verbale di approvazione, presso il Registro Imprese.

 

► Infografica

Nella seguente infografica abbiamo schematizzato l’iter completo e i termini di scadenza:

Iter di approvazione del Bilancio d’Esercizio nelle società di capitale

Vediamo più in dettaglio ogni fase nel proseguo dell’articolo.

 

 

La redazione del bilancio d’esercizio

Gli amministratori devono redigere il progetto di bilancio da sottoporre all’approvazione dei soci e predisporre la Relazione sulla gestione (quando prevista).

Il progetto di bilancio è composto da 4 documenti:

• Stato patrimoniale
• Conto economico
• Nota integrativa
• Rendiconto Finanziario

Nella predisposizione del bilancio, gli amministratori propongono ai soci la destinazione del risultato (utile o perdita) dell’esercizio. Questi documenti, in presenza dell’organo di controllo, devono essere prima inviati al Collegio sindacale o al revisore; in assenza, sono depositati direttamente presso la sede della società.

 

 

Lo Stato Patrimoniale

Lo stato patrimoniale (o “bilancio di chiusura”) è il documento che indica le attività (crediti, immobilizzazioni materiali, immateriali e finanziarie) e le passività (debiti) sociali al 31/12 dell’anno di riferimento, nonché il valore del patrimonio netto. Il patrimonio netto (o capitale netto) è la differenza tra le attività e le passività, e rappresenta la consistenza del patrimonio di proprietà dell’impresaSi definisce "impresa" l'attività economica svolta dall’imprenditore, ovvero l’attività professionale organizzata per produrre o s leggi tutto... ad una certa data.

Insieme al Conto Economico, alla Nota integrativa e al Rendiconto Finanziario, costituisce il bilancio di esercizio ed è disciplinato dall’articolo 2424 del Codice Civile che ne indica lo schema con cui deve essere redatto.

 

 

Il Conto Economico

Il conto economico (detto anche “profitti e perdite“) è il conto riepilogativo generale dei saldi di tutti i conti di reddito, ovvero dei costiSi definisce "costo" qualsiasi onere che un’impresa deve sostenere per procurarsi le merci, i servizi e i fattori produttivi neces leggi tutto... e ricavi, relativi al periodo in elaborazione.

Insieme allo Stato Patrimoniale, alla Nota integrativa e al Rendiconto Finanziario, costituisce il bilancio di esercizio ed evidenzia il risultato economico d’esercizio, ossia un utile o una perdita. È disciplinato dall’articolo 2425 del Codice Civile che ne indica lo schema con cui deve essere redatto; con D.Lgs. 139/2015 dal 1 gennaio 2016 lo schema del codice civile ha subito delle modifiche per l’attuazione della direttiva 2013/34/UE relativa ai bilanci d’esercizio.

 

 

 

La Nota Integrativa

La Nota Integrativa è un documento che accompagna il bilancio di esercizio e fornisce informazioni qualitative sullo Stato Patrimoniale e sul Conto Economico. Completa i due schemi contabili con informazioni che motivano e chiariscono i criteri di valutazione utilizzati dagli amministratori per determinate voci.

Grazie a questo documento il bilancio di esercizio può essere compreso più facilmente.

 

 

Per le società che redigono il bilancio in forma abbreviata, le informazioni da riportare in nota integrativa sono limitate a quanto richiesto dall’art. 2435-bis, comma5 c.c., mentre le micro-imprese  sono esonerate dalla redazione della Nota integrativa (secondo l’art. 2435-ter, comma 2, n. 2) purché in calce allo Stato patrimoniale siano riportate le seguenti informazioni previste da:

• Art. 2427, comma 1, n. 9) che cita: l’importo complessivo degli impegni, delle garanzie e delle passività potenziali non risultanti dallo stato patrimoniale, con indicazione della natura delle garanzie reali prestate; gli impegni esistenti in materia di trattamento di quiescenza e simili, nonché gli impegni assunti nei confronti di imprese controllate, collegate, nonché controllanti e imprese sottoposte al controllo di quest’ultime sono distintamente indicati;
• Art. 2427, comma 1, n. 16) che cita: l’ammontare dei compensiSi definiscono "ricavi" (o compensi) i corrispettivi per la cessione di beni o la prestazione di servizi, che caratterizzano l’att leggi tutto..., delle anticipazioni e dei crediti concessi agli [spettanti agli] amministratori ed ai sindaci, cumulativamente per ciascuna categoria, precisando il tasso d’interesse, le principali condizioni e gli importi eventualmente rimborsati, cancellati o oggetto di rinuncia, nonché gli impegni assunti per loro conto per effetto di garanzie di qualsiasi tipo prestate, precisando il totale per ciascuna categoria;

 

Si ricorda che, secondo quanto disposto dal Principio contabile OIC n. 25, nella Nota integrativa deve essere riportato il rapporto tra l’onere fiscale corrente ed il risultato civilistico, quando si ha una differenza rilevante tra l’onere fiscale effettivo e quello teorico (oppure tra l’aliquotaSi definisce "aliquota" la percentuale da applicare alla base imponibile per determinare l’imposta. L’aliquota è proporzionale, pr leggi tutto... fiscale media effettiva e quella teoricamente applicabile), effettuando una riconciliazione numerica ed esponendone le relative motivazioni.

Le società che aderiscono al CPB dovranno segnalare nella Nota integrativa che le imposte dovute sono state determinate non in base al reddito effettivo ma in base alla proposta elaborata dall’Agenzia delle Entrate.

 

 

 

Il Rendiconto finanziario

Il “Rendiconto Finanziario” è il documento contabile che presenta tutte le variazioni dei flussi finanziari rilevate nel corso dell’esercizio, che rappresentano tutte le entrate e le uscite relative alle disponibilità liquide e mezzi equivalenti, distinte a seconda che si riferiscano all’attività operativa, di investimento o di finanziamento. Offre unquadro completo della struttura finanziaria dell’impresa.

 

 

Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata (art. 2435-bis) e le micro-imprese (art. 2435-ter), sono esonerate dalla redazione del Rendiconto finanziario.

 

La Relazione sulla gestione

Insieme al bilancio, gli amministratori sono tenuti a redigere la Relazione sulla gestione ovvero un’analisi che descrive la situazione, l’andamento e il risultato della gestione dettagliate nella misura necessaria alla loro comprensione, in coerenza con l’entità e la complessità delle attività societarie.

Secondo l’art. 2428, C.c questa la relazione deve contenere

“un’analisi fedele, equilibrata ed esauriente della situazione della società e dell’andamento e del risultato della gestione, nel suo complesso e nei vari settori in cui essa ha operato, anche attraverso imprese controllate, con particolare riguardo ai costi, ai ricavi e agli investimenti, nonché una descrizione dei principali rischi e incertezze cui la società è esposta.”

L’analisi contiene gli indicatori di risultato finanziari e non finanziari pertinenti all’attività specifica, comprese le informazioni attinenti all’ambiente e al personale. Può contenere, ove opportuno, riferimenti agli importi riportati nel bilancio e chiarimenti aggiuntivi su di essi.

Sia nella Nota integrativa che nella Relazione sulla gestione è necessario riportare anche i fatti di rilievo avvenuti dopo la chiusura dell’esercizio.

 

 

La consegna del bilancio all’Organo di controllo

Il progetto di bilancio, unitamente alla Relazione sulla gestione, devono essere consegnati o inviati all’organo di controllo almeno 30 giorni prima rispetto a quello fissato per l’approvazione del bilancio, al fine di consentire all’Organo di controllo di redigere la propria relazione ovvero

“le osservazioni e le proposte in ordine al bilancio e alla sua approvazione” (art. 2429 c.c.)

 

In una S.r.l. priva di organo di controllo, gli amministratori non sono tenuti all’adempimento nei 30 giorni antecedenti, ma procedono direttamente al deposito del progetto di bilancio e della Relazione sulla gestione presso la sede sociale.

 

 

L’organo di controllo dispone di 15 giorni per redigere la propria relazione. Può, a sua discrezione, rinunciare ai 15 giorni di tempo e consentire agli amministratori di inviare il progetto di bilancio prima del termine dei 15 giorni.

Dopo aver ricevuto dagli amministratori il progetto di bilancio:

• il Collegio sindacale deve redigere una relazione riportante i risultati dell’esercizio e l’attività svolta, nonché le proprie osservazioni e proposte sul bilancio;
• il revisore dei conti  deve predisporre un’apposita relazione contenente il giudizio sul bilancio.

 

Il deposito presso la sede sociale

Il progetto di bilancio va depositato presso la sede sociale e ivi rimare per 15 giorni antecedenti la data di convocazione dell’assemblea dei soci, affinché i soci possano prenderne visione. Viene depositato corredato dalle Relazione sulla gestione e dalla Relazione del Collegio sindacale o soggetto incaricato del controllo legale dei conti

Tutti i termini di adempimento sopra citati (i 30 giorni prima e i 15 giorni antecedenti) sono fissate a ritroso, partendo dalla data di convocazione dell’assemblea fissata dai soci.

 

Esempio:

• Bilancio chiuso al 31/12/2025
• Termine ordinario di approvazione: 30/04/2026
• Data di prima convocazione dell’assemblea dei soci per l’approvazione del bilancio: 28/04/2026
• Trasmissione all’organo di controllo: entro il 29/03/2026
• Deposito presso la sede sociale: entro il 14/04/2026

 

La convocazione dell’assemblea dei soci

La convocazione dell’assemblea dei soci per l’approvazione del bilancio d’esercizio deve avvenire entro il termine stabilito dallo statuto o atto costitutivo (artt. 2364, comma 2 e 2478-bis del Codice civile), termine che comunque secondo l’art. 2423 – comma 2 del Codice Civile non deve essere superiore a:

• 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio (termine ordinario) oppure
• 180 giorni in caso di particolari esigenze (con un differimento di 60 giorni)

 

Benché la data della prima convocazione dell’assemblea debba avvenire nel termini di 120 o 180 giorni, il bilancio può essere approvato anche in seconda convocazione (se riprendiamo l’esempio precedente, quindi anche oltre il 30.4.2026).

L’assemblea dei soci è convocata dagli amministratori tramite un avviso contenente luogo, ora e ordine del giorno, solitamente 15 giorni prima. In caso di inadempimento degli amministratori, la convocazione va effettuata dal Collegio sindacale.

L’eventuale tardività della convocazione non determina l’invalidità della delibera di approvazione del bilancio, mentre l’omessa convocazione entro i termini previsti è soggetta ad una sanzione applicabile ad ogni amministratore e/o sindaco (art. 2631 c.c.).

Nell’avviso di convocazione può essere già fissato il giorno per la seconda convocazione, che comunque non può tenersi nello stesso giorno della prima.

In merito alla seconda convocazione, se il giorno della seconda adunanza non è indicato nell’avviso di prima convocazione, per le S.p.a, la stessa va riconvocata entro 30 giorni dalla data di quest’ultima (art. 2369 c.c.). Per le S.r.l. la seconda convocazione è ritenuta comunque possibile, se prevista dall’atto costitutivo, anche se non espressamente disciplinata.

 

Per l’approvazione del bilancio è consentito anche lo svolgimento dell’assemblea “a distanza”, ovvero da remoto mediante mezzi di telecomunicazione che garantiscano l’identificazione dei partecipanti, la partecipazione e l’esercizio del diritto di voto.

È pertanto possibile, ad esempio, avvalersi di un sistema di audio-video conferenza che consente la partecipazione sia “attiva” (dove i partecipanti possono intervenire direttamente, con alzata di mano, in audio e video) sia “passiva” a patto però che sia integrata da una possibilità di intervento (ad esempio, i partecipanti possono intervenire tramite e-mail oppure telefono) e di voto in via telematica.

 

L’approvazione del bilancio d’esercizio

L’approvazione del bilancio avviene in sede di assemblea dei soci.

 

I termini per l’approvazione del bilancio

Il bilancio va approvato entro 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio (art. 2364 e art. 2478-bis c.c.).

Lo statuto può prevedere un maggior termine, comunque non superiore a 180 giorni dalla chiusura dell’esercizio, nel caso di società tenute alla redazione del bilancio consolidato o quando lo richiedono particolari esigenze relative alla struttura e all’oggetto della società, opportunamente motivate nel verbale di approvazione del bilancio, in Nota integrativa o, qualora obbligatoria, nella Relazione sulla gestione.

Seguendo l’esempio precedente, il termine per un bilancio chiuso al 31/12/2025 sarà il 29/06/2026.

 

 

 

Destinazione del risultato di esercizio

Gli amministratori, in sede di approvazione del bilancio, devono proporre ai soci la destinazione del risultato dell’esercizio: in particolare, nella Nota integrativa va indicata la proposta di destinazione dell’utile o di copertura della perdita (come previsto dal art. 2427 n. 22-septies c.c.), cui seguirà delibera dell’assemblea.

In particolare, la delibera di destinazione degli utili è un atto autonomo rispetto all’approvazione del bilancio e, se prevede la distribuzione, va registrata entro 30 giorni.  L’utile può essere distribuito (dividendi) o accantonato a riserve (legale, statutaria, straordinaria).

 

 

L’utile dell’esercizio va obbligatoriamente accantonato a riserva legale per almeno il 5%, fino al raggiungimento del 20% del capitale sociale, nonché, se previsto, a riserva statutaria; può essere accantonato ad altre riserve non obbligatorie (ad esempio, riserva straordinaria).

Le riserve di utili vanno iscritte nel bilancio dell’esercizio successivo a quello da cui l’utile è prodotto, in quanto si costituiscono in sede di approvazione del bilancio da parte dei soci e di delibera di destinazione dell’utile. Ciò significa che, ad esempio, quanto accantonato a riserva in sede di destinazione dell’utile 2025 sarà evidenziato nel bilancio 2026.

L’utile può altresì essere distribuito ai soci, e in tal caso il verbale contenente la distribuzione va registrato presso l’Agenzia delle Entrate entro 30 giorni dalla data dell’assemblea (con versamento dell’impostaSi definisce "imposta" un tributo o prestazione in denaro dovuta dai cittadini allo Stato o altro Ente Pubblico per il sostegno de leggi tutto... di registro e l’assolvimento dell’imposta di bollo).

Se previsto dall’atto costitutivo, l’utile può essere destinato anche a favore dei promotori, indipendentemente dalla qualità di soci e dei soci fondatori, in misura non superiore al 10% degli utili netti annuali e per un periodo non superiore a 5 anni (art. 2340 e art. 2341 c.c.).

L’ammontare spettante va individuato sull’utile al netto della quota destinata a riserva legale. Inoltre, per gli amministratori, tutto o parte del compenso può essere rappresentato dalla partecipazione agli utili (art. 2389 c.c.).

 

Cariche sociali e nomina degli organi

La data di approvazione del bilancio ha riflessi anche sul rinnovo delle cariche sociali in scadenza (amministratori, sindaci e revisori) e sulla nomina degli organi sociali.

In particolare, l’art. 2477 c.c. prevede che la nomina dell’organo di controllo o del revisore è obbligatoria se la società supera per 2 esercizi consecutivi almeno uno di questi limiti dimensionali: attivo stato patrimoniale > 4 mln € oppure ricavi > 4 mln € oppure> 20 dipendenti.

Obbligatoria anche se è tenuta al bilancio consolidato o controlla una società obbligata alla revisione legale dei conti.

 

Versamento delle imposte

Il versamento del saldoSi definisce "saldo" il debito d’imposta residuo, dovuto per l’anno a cui si riferisce la dichiarazione; il suo ammontare è pari a leggi tutto... IRESL'acronimo IRES sta per Imposta sui Redditi delle Società ed è un'imposta proporzionale e annuale che si applica al reddito prodot leggi tutto.../IRAP per società con esercizio coincidente con l’anno solare, va effettuato entro il 30.6 dell’anno di presentazione della relativa dichiarazione (art. 17, DPR n. 435/2001).  Per i soggetti che approvano il bilancio entro il termine differito dei 180 giorni, possono versare le imposte entro l’ultimo giorno del mese successivo all’approvazione.

Se il bilancio non è approvato nel termine, il versamento va comunque effettuato entro l’ultimo giorno del mese successivo a quello di scadenza (es. 180 gg). In sintesi:

• Termine Ordinario (120 gg): entro il 30 giugno
• Termine Differito (180 gg): ultimo giorno del mese successivo all’approvazione
• Maggiorazione: È possibile versare entro 30 giorni successivi con una maggiorazione dello 0,4%

 

Qualora il versamento sia effettuato entro 30 giorni dalla scadenza, l’importo dovuto va maggiorato dello 0,40%.

Vediamo una tabella di esempio applicato con date:

Se le scadenze di pagamento cadono in giorno festivo (es di domenica), si spostano al primo giorno lavorativo successivo.

 

Il deposito del bilancio d’esercizio

Entro 30 giorni dall’approvazione, il bilancio va depositato presso il Registro Imprese. Deve depositato telematicamente utilizzando il formato XBRL, completo di tutti i relativi documenti (bilancio d’esercizio, nota integrativa, relazione sulla gestione, relazione del collegio sindacale/revisore se previsti) ed il verbale di approvazione.

Il deposito del bilancio è un obbligo civilistico per le società di capitali, e rappresenta la pubblicazione di tutti i documenti sul registro informatico pubblico, gestito dalle Camere di Commercio provinciali, per assolvere la funzione informativa verso terzi.

Il ritardo di pubblicazione comporta sanzioni amministrative a carico degli amministratori.

 

Riepilogo scadenze e adempimenti

Forniamo una tabella di riepilogo evidenziando le date principali di tutti gli adempimenti.

►Tabella

Tabella scadenze bilancio d'esercizio
Esempi e date principali

 

 

 

Testo scritto in collaborazione con: