Impresa 4.0: Credito d’Imposta per lo Sviluppo e la Ricerca

Il credito d’impostaSi definisce "credito d'imposta" ogni tipo di credito tributario che un contribuente, sia un'azienda o un privato, vanta nei confr leggi tutto... per lo Sviluppo e la Ricerca è un bonus a favore delle imprese, erogato sotto forma di credito sulle imposte, che ha come obiettivo quello di aumentare la competitività delle aziende incentivandole ad investire sull’innovazione di processi e prodotti. Grazie a questa opportunità, ogni aziendaSi definisce "azienda" l'istituto nel quale si sviluppa l'attività economica, ovvero un istituto economico con una propria cultur leggi tutto... può così riportare in bilancio una serie di costi sostenuti e ottenere un notevole sconto fiscale, che diventa una vera e propria forma di finanziamento.

La normativa di riferimento è il decreto del 27 maggio 2015 “Attuazione del credito d’impostaSi definisce "imposta" un tributo o prestazione in denaro dovuta dai cittadini allo Stato o altro Ente Pubblico per il sostegno leggi tutto... per attività di ricerca e sviluppo”, emanato dal Ministero dell’Economia e delle Finanze di concerto con il Ministero dello Sviluppo Economico, in attuazione dell’articolo 3 del Decreto-legge 23 dicembre 2013, n. 145 (detto Decreto Destinazione Italia).

Il credito d’imposta per lo sviluppo e la ricerca rientra nel Piano impresa 4.0 ed è cumulabile con tutti gli altri incentivi previsti nel piano, ossia:

• Superammortamento e Iperammortamento
• Nuova Sabatini
• Patent Box
• Incentivi alla patrimonializzazione delle imprese (ACE)
• Incentivi agli investimenti in Start up e PMI innovative
• Fondo Centrale di Garanzia

In questo articolo vediamo insieme di cosa si tratta e come richiedere il bonus;  parleremo di:

Credito d’imposta R&S: chi può usufruirne?

Secondo la legge in vigore, il credito d’imposta viene elargito a tutte le imprese che mettono in bilancio spese per attività di ricerca e sviluppo a partire dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2014 e fino a quello in corso al 31 dicembre 2020. Pertanto, non viene prevista nessuna limitazione in relazione a forma giuridica, settore produttivo (inclusa l’agricoltura), dimensioni (compreso il fatturato), regime contabileSi definisce "regime contabile" (detto anche regime fiscale) l'insieme di regole e istruzioni che ogni azienda o professionista de leggi tutto....

In particolare, possono usufruire delle agevolazioni:

• le imprese italiane o le imprese residenti all’estero, con stabile organizzazione sul territorio italiano, che svolgono attività di Ricerca e Sviluppo in proprio o commissionano attività di Ricerca e Sviluppo
• le imprese italiane o le imprese residenti all’estero, con stabile organizzazione sul territorio italiano, che svolgono attività di Ricerca e Sviluppo su commissione da parte di imprese residenti all’estero

Non possono usufruire delle agevolazioni invece i seguenti soggetti:

• soggetti con redditiI singoli redditi sono oggetto di classificazione in categorie previste dalla normativa tributaria ai fini delle imposte dirette. leggi tutto... di lavoro autonomo
• soggetti sottoposti a procedure concorsuali non finalizzate alla continuazione dell’esercizio dell’attività economicaSi definisce "attività economica" l'esercizio di una impresa, arte o professione nel territorio dello Stato. Le attività stesse leggi tutto...
• imprese che fanno ricerca contoSi definisce "conto" o "mastrino" (in ragioneria) un oggetto contabile sul quale vengono rilevate le scritture contabili, ovvero v leggi tutto... terzi commissionata da imprese residenti
• enti non commerciali (per attività istituzionale)

Credito d’imposta R&S: quali investimenti finanzia?

La legge definisce molto puntualmente gli ambiti di applicazione delle agevolazioni ossia definisce quali investimenti rientrano nel credito d’imposta R&S e quali invece non possono rientrarvi. In particolare, sono investimenti R&S agevolabili:

1. Le attività svolte per acquisire nuove conoscenze teoriche (ricerca fondamentale) sui fondamenti di fenomeni e di fatti osservabili, senza che siano previste applicazioni o utilizzazioni commerciali dirette
2. Lo sviluppo della conoscenza già acquisita (ricerca industriale) allo scopo di trovare soluzioni pratiche e specifiche, finalizzate all’avanzamento tecnico e tecnologico
3. Le attività che hanno lo scopo di sviluppare prodotti, processi o servizi nuovi o migliorati (sviluppo sperimentale) incluso prodotti, processi e servizi che non sono sostanzialmente definitivi (es. un prototipo o prodotti pilota)
4. La produzioneSi definisce "produzione" (in economia) la trasformazione di materie prime o componenti in prodotti finiti, attraverso l'impiego d leggi tutto... e il collaudo di prodotti, processi e servizi, a condizione che non siano impiegati o trasformati in vista di applicazioni industriali o per finalità commerciali

Recentemente, è stata emanata una circolare per chiarire meglio gli ambiti di applicabilità della disciplina nel settore dello sviluppo del software.

Non si considerano attività di R&S: le modifiche ordinarie o periodiche apportate a prodotti, linee di produzione, processi di fabbricazione, servizi esistenti e altre operazioni in corso, anche quando tali modifiche rappresentino miglioramenti.

Quali sono i costi agevolabili nel credito d’imposta R&S?

Quali sono quindi i costi sostenuti dalle imprese che possono essere oggetto di agevolazione?
Le spese agevolabili sono le seguenti:

• » Personale impiegato nelle attività di ricerca e sviluppo

• » Spese relative a contratti con università, enti di ricerca e simili, con altre imprese

• » Quote di ammortamentoSi definisce "ammortamento" quel processo contabile che permette di ripartire il costo sostenuto per l'acquisto di un bene (cespit leggi tutto... di strumenti e attrezzature e laboratorio

» Competenze tecniche e privative industriali

Vediamole in dettaglio.

Personale impiegato nelle attività di ricerca e sviluppo

Per il personale si possono agevolare gli incrementi che provengono dall’assunzione di nuovo personale, sia quelli attribuibili a un maggiore impiego in termini di ore lavorate o derivanti da un aumento della retribuzione del personale già in organico presso l’impresaSi definisce "impresa" l'attività economica svolta dall’imprenditore, ovvero l’attività professionale organizzata per produr leggi tutto.... Nel costoSi definisce "costo" tutti gli oneri che l’impresa sostiene per procurarsi le merci, i servizi e i fattori produttivi necessari leggi tutto... agevolabile sono compresi tutti i costi effettivamente sostenuti per l’impiego in attività di R&S: quindi tutte le componenti del costo del lavoro sostenuto dall’impresa, retribuzione lorda prima delle imposte, contributi obbligatori, TFRL'acronimo TFR sta a significare Trattamento di Fine Rapporto o Indennità di fine rapporto ed è l’indennità percepita dal pre leggi tutto..., premi di produzione.

Il rapporto tra il personale dedicato alla R&S e l’impresa può essere:

Non esiste più l’iniziale distinzione tra personale “altamente qualificato” e personale “non altamente qualificato”, valida fino al 31 dicembre 2016.

Spese relative a contratti con università, enti di ricerca e simili, con altre imprese

Le spese sostenute per i contratti di ricerca stipulati con:

• università
• enti di ricerca o equiparati
• altre imprese, ad esempio Start up innovative, che non abbiano rapporti di controllo con l’impresa
• professionisti che effettuano l’attività di R&S in totale autonomia di mezzi ed organizzazione

Quote di ammortamento di strumenti e attrezzature e laboratorio

E’ possibile includere nel bonus fiscale anche le quote di ammortamento dei beni strumentali, relativi a strumenti e attrezzature acquisiti a titolo di proprietà o di utilizzo. Tali spese sono agevolabili nella seguente misura:

• nei limiti dell’importo risultante dall’applicazione dei coefficienti di ammortamento fiscali specificati nel DM 31 dicembre 1988
• per effettivo impiego in attività R&S
• costo unitario del bene ammortizzabile non inferiore a 2.000 euro (al netto dell’IVAL'acronimo IVA sta per Imposta sul Valore Aggiunto ed è un'imposta indiretta sui consumi, che grava sul consumatore finale e paga leggi tutto...).

Quando tali beni non siano acquistati, ma vengano utilizzati in locazione finanziaria (leasing) per poter determinare i costi agevolabili occorre tenere conto delle quote capitali dei canoni, nella misura che corrisponde all’importo deducibile. Tale importo viene inoltre calcolato in base all’effettivo utilizzo per le attività di ricerca e sviluppo.

Per gli strumenti e le attrezzature di laboratorio acquisiti mediante locazione non finanziaria (es. noleggio di un macchinario), viene tenuto conto del costo storico del bene, che deve risultare dal relativo contratto di locazione o da una specifica dichiarazione del locatore.

Competenze tecniche e privative industriali

Tra i costi agevolabili ai fini del bonus fiscale ci sono anche le competenze tecniche e privative industriali relative a un’invenzione industriale o biotecnologica, a una topografia di prodotto a semiconduttori o a una nuova varietà vegetale, anche acquisite da fonti esterne. Ad esempio contratti e/o licenze di know-howSi definisce "know-how" (aziendale) il patrimonio di competenze, conoscenze e abilità che l'azienda ha sviluppato nel corso degli leggi tutto..., brevetti, software coperti da copyright, invenzioni industriali, etc…

Come si calcola il credito d’imposta R&S

Aliquote previste

Con la legge di Bilancio 2017 il Governo ha unificato l’aliquotaSi definisce "aliquota" la percentuale da applicare alla base imponibile per determinare l’imposta. L’aliquota è proporzional leggi tutto... del credito di imposta che oggi è al 50% per tutte le tipologie di spese. Nella precedente disciplina (anni di esercizio 2015-2016), l’aliquota era invece differenziata in questo modo:

• 50% della spesa incrementale relativa al personale altamente qualificato impiegato nelle attività di ricerca e sviluppo e alla ricerca extra muros
• 25% della spesa incrementale delle quote di ammortamento degli strumenti e attrezzature nonché di quella relativa a competenze tecniche.

In sintesi gli elementi essenziali che definiscono il credito d’imposta per la ricerca e lo sviluppo:

Credito d’imposta per lo sviluppo e la ricerca: riepilogo aliquote e tipologia spesa

Fonte immagine: http://www.sviluppoeconomico.gov.it/index.php/it/incentivi/impresa/credito-d-imposta-r-s – Ministero dello Sviluppo Economico

Con la finanziaria 2017 l’aliquota è stata quindi unificata e portata al 50% su spese incrementali in Ricerca e Sviluppo ed è stato elevato anche il massimale annuo portato da 5 a 20 milioni di euro per beneficiario e computato su una base fissa data dalla media delle spese in Ricerca e Sviluppo negli anni 2012-2014. L’importo erogato sarà pari all’eccedenza rispetto alla media purché l’investimento minimo sia pari a 30.000 euro (requisito minimo) in ciascun periodo d’imposta.

Il credito d’imposta può essere utilizzato, anche in caso di perdite, a copertura di un ampio insieme di imposte e contributi.

Calcolo del bonus

Il calcolo del credito d’imposta R&S deve rispettare una serie di indicazioni.

Inoltre, sempre ai fini del calcolo va precisato per che per le imprese nate dal 2012 in poi la media si calcola dalla costituzione in poi. Riportiamo di seguito un esempio di calcolo del bonus del credito d’imposta R&S

Credito d’imposta RS: esempio calcolo bonus

Fonte immagine: http://www.sviluppoeconomico.gov.it/index.php/it/incentivi/impresa/credito-d-imposta-r-s – Ministero dello Sviluppo Economico

Credito d’imposta R&S: come si richiede il bonus?

Per usufruire del bonus non serve fare una richiesta apposita, ma vi si accede automaticamente in fase di redazione di bilancio, indicando le spese sostenute nella dichiarazione dei redditiSi definisce "dichiarazione dei redditi" l’atto con cui il contribuente dichiara la propria situazione reddituale. Costituisce l leggi tutto..., nel quadro RU del modello UnicoSi definisce "Modello Redditi Persone Fisiche" il modello che serve per la dichiarazione dei redditi dei contribuenti che non poss leggi tutto... (credito automatico).

L’eventuale credito è compensabile a decorrere dal periodo successivo a quello di effettuazione dei costi direttamente in F24, con codice tributo 6857. Tale credito, inoltre, non concorre alla formazione del reddito imponibileSi definisce "imponibile" il valore sul quale si dovrà applicare l’aliquota per determinare l’imposta dovuta. In materia di i leggi tutto... (IRPEF/IRES/IRAP).

Il credito d’imposta R&S è cumulabile con altre agevolazioni, salvo che le norme disciplinanti le altre misure non dispongano diversamente; in ogni caso l’importo risultante dal cumulo non potrà essere superiore ai costi sostenuti.

Per poter ottenere il credito è comunque necessario allegare al bilancio un’adeguata documentazione che dimostri tutti i costi sostenuti. Tale documentazione deve essere certificata da un revisore legale o da un collegio sindacale con relativa relazione da fornire entro la data di approvazione del bilancio. Relazione non necessaria se il bilancio è già certificato.

La documentazione da allegare deve riportare:

• il progetto di ricerca con l’indicazione delle attività svolte
• l’indicazione del personale (dipendente o in rapporto di collaborazione) utilizzato, con relativa certificazione dei fogli presenza nominativi che evidenziano le ore impiegate in R&S firmati dal legale rappresentante e dal revisore che certifica
• l’indicazione degli strumenti e attrezzature con evidenza del periodo d’utilizzo per R&S
• i contratti di ricerca completi di relazione dettagliata delle attività di R&S
• i prospetti che certificano l’attività di R&S nei periodi precedenti di imposta utili per la base di calcolo incrementale.

Per ulteriori approfondimenti si può scaricare il documentoSi definisce “documento” qualsiasi oggetto portatore di significato a prescindere dal supporto sul quale è registrato, pertan leggi tutto... Scheda di sintesi credito d’imposta R&S redatto dal MISE.

Vuoi saperne di più?