Ravvedimento operoso: come sanare la propria posizione fiscale

Il ravvedimento operoso è uno strumento previsto dalla legislazione tributaria italiana che consente ai contribuenti di sanare in modo spontaneo le proprie irregolarità fiscali, ottenendo una riduzione delle sanzioni. Questa possibilità è disciplinata dall’art. 13 del D.Lgs. 472/1997 e rappresenta un’opportunità per rimediare a omissioni, ritardi e errori nei versamenti delle imposte, pagando sanzioni ridotte in base alla tempestività del ravvedimento.

Il ravvedimento operosoSi definisce "ravvedimento operoso" quello strumento giuridico che consente ai contribuenti di regolarizzare volontariamente la pr leggi tutto... si configura come una soluzione vantaggiosa per risparmiare sulle sanzioni e porre rimedio alle violazioni fiscali, a condizione di agire prima che l’Agenzia delle Entrate notifichi atti di liquidazione o di accertamento, poiché in tal caso il ravvedimento operoso non è più utilizzabile.

In questo articolo vediamo insieme cos’è il ravvedimento operoso, come si calcola e come si versa.

 

Che cos’è il ravvedimento operoso

Il ravvedimento operoso è uno strumento che consente ai contribuenti di regolarizzare volontariamente la propria situazione fiscale in presenza di violazioni, come omissioni, ritardi o versamenti insufficienti di imposte, usufruendo di una riduzione sulle sanzioni rispetto a quelle previste in caso di intervento dell’autorità fiscale.

Talvolta può capitare che un contribuenteSi definisce "contribuente" il soggetto nei cui confronti si verifica il presupposto d’imposta e che, quindi, è tenuto al pagament leggi tutto..., alla scadenza di un’impostaSi definisce "imposta" un tributo o prestazione in denaro dovuta dai cittadini allo Stato o altro Ente Pubblico per il sostegno de leggi tutto... dovuta, non sia nelle condizioni di assolvere il suo debitoSi definisce "debito" (in diritto ed economia) l'obbligo giuridico di eseguire una prestazione o di pagare una somma di denaro. Il leggi tutto.... Pertanto l’imposta non viene pagata alla sua effettiva scadenza. In un momento successivo, quando il contribuente si trova nelle condizioni economiche di pagare, può regolarizzare in modo spontaneo l’imposta non assolta, utilizzando lo strumento del ravvedimento operoso.

Con il ravvedimento operoso, la sanzione viene ridotta in una percentuale che varia in base al momento in cui avviene la regolarizzazione: si può consultare la tabella che segue per la percentuale da utilizzare per il calcolo della sanzione, in base al numero dei giorni che passano tra la scadenza dell’imposta e quella in cui il contribuente decide di pagare.

 

Chi può beneficiare del ravvedimento operoso?

La disciplina del ravvedimento operoso è stata riformata dalla La Legge di Stabilità 2015 (L. 190/2014) che oggi stabilisce che tutti i contribuenti possono beneficiare del ravvedimento operoso a meno che, per l’imposta dovuta, non siano state recapitate formalmente notifiche di atti di liquidazione o di accertamento.

Prima di questa riforma, si poteva accedere al ravvedimento operoso se: la violazione non fosse già stata constatata e notificata a chi l’avesse commessa; non fossero iniziati accessi, ispezioni e verifiche; non fossero iniziate altre attività di accertamento (notifica di inviti a comparire, richiesta di esibizione di documenti, invio di questionari) formalmente comunicate all’autore.

Con la riforma del 2015, il legislatore, al fine di migliorare la compliance fiscale, ha ampliato le modalità e i termini di applicazione di questo strumento. Attualmente infatti è possibile ricorrere al ravvedimento anche in presenza di contestazioni o verifiche in corso, purché, come detto sopra, non siano stati emessi avvisi di liquidazione o di accertamento. In ogni caso, il pagamento e la regolarizzazione non precludono l’inizio o la prosecuzione di accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di controllo e accertamento.

 

Come si calcola il ravvedimento operoso?

Il calcolo del ravvedimento operoso deve quindi essere fatto così:

 

Come funziona il ravvedimento operoso?

Quando il contribuente si trova a pagare un’imposta in ritardo, oltre alla somma originaria, occorre aggiungere gli interessi maturati (calcolati secondo il tasso d’interesse legale) e la sanzione (calcolata in base ai tempi di ritardo).

Il tasso d’interesse per l’anno 2024 è fissato al 2,5%. Negli ultimi dieci anni questo tasso ha subito le seguenti variazioni:

In riferimento alla sanzione per omesso o tardivo versamentoSi definisce "versamento" una delle forme di riscossione delle imposte dirette insieme con la ritenuta diretta e l’iscrizione a ru leggi tutto... delle imposte, questa è solitamente fissata nella seguente misura:

• 1% dell’imposta, per ciascun giorno di ritardo, quando il versamento viene effettuato entro il 15° giorno dalla scadenza.
• 15% dell’imposta quando il versamento viene effettuato entro 90 giorni dalla scadenza;
• 30% dell’imposta quando il versamento viene effettuato con un ritardo superiore a 90 giorni rispetto alla scadenza;

Tuttavia l’articolo 13 del decreto legislativo 472/1997, ha previsto dei casi in cui queste sanzioni possono essere ridotte come meglio spiegato di seguito.

 

 

Riduzione della sanzione nel ravvedimento operoso

Vediamo nella tabella che segue le varie tipologie di riduzione.

 

Seguono degli esempi di calcolo.

 

Ravvedimento sprint: entro 15 giorni

Nel ravvedimento sprint il contribuente paga l’imposta dovuta entro il 14° giorno di ritardo rispetto alla scadenza effettiva. La sanzione prevista è pari al 1% se il pagamento avviene entro 15 giorni con una riduzione pari ad 1/10 (pari allo 0,1%) per ogni giorno di ritardo, più gli interessi.

 

ESEMPIO CALCOLO RAVVEDIMENTO OPEROSO SPRINT

 

Calcoliamo gli importi da inserire nel ravvedimento operoso

 

Il contribuente dovrà quindi versare nel suo ravvedimento operoso un importo pari a € 202,00.

 

Ravvedimento operoso breve: dal 15° al 30° giorno

Nel ravvedimento operoso breve il contribuente paga l’imposta con un ritardo che va dal 15° al 30° giorno dopo la scadenza effettiva. La riduzione della sanzione comporta l’applicazione dell’ 1,5% sul valore dell’importo da versare, più gli interessi.

 

ESEMPIO CALCOLO RAVVEDIMENTO OPEROSO BREVE

 

Calcoliamo gli importi da inserire nel ravvedimento operoso

 

Il contribuente dovrà quindi versare nel suo ravvedimento operoso un importo pari a € 203,00.

 

Ravvedimento operoso medio o trimestrale (31° al 90° giorno)

Nel ravvedimento operoso medio o trimestrale il contribuente paga l’imposta con un ritardo che va dal 31° al 90° giorno dopo la scadenza effettiva. La riduzione della sanzione comporta l’applicazione dell’1,67% sul valore dell’importo da versare, più gli interessi.

 

ESEMPIO CALCOLO RAVVEDIMENTO OPEROSO MEDIO

 

Calcoliamo gli importi da inserire nel ravvedimento operoso

 

Il contribuente dovrà quindi versare nel suo ravvedimento operoso un importo pari a € 203,34.

 

Ravvedimento operoso lungo o annuale (dopo 90 giorni)

Nel ravvedimento operoso lungo o annuale il contribuente paga l’imposta con un ritardo che va dal 90° giorno fino ad un anno di ritardo rispetto alla scadenza dell’imposta da versare. La riduzione della sanzione comporta l’applicazione del 3,75%, più gli interessi.

 

ESEMPIO CALCOLO RAVVEDIMENTO OPEROSO LUNGO

 

Calcoliamo gli importi da inserire nel ravvedimento operoso

 

Il contribuente dovrà quindi versare nel suo ravvedimento operoso un importo pari a € 211,27.

 

Ravvedimento lunghissimo o biennale

Nel ravvedimento operoso lunghissimo o biennale il contribuente paga l’imposta con un ritardo che va da oltre un anno a massimo due anni rispetto alla scadenza effettiva. La riduzione della sanzione comporta l’applicazione del 4,29% sul valore dell’importo da versare, più gli interessi.

 

ESEMPIO CALCOLO RAVVEDIMENTO OPEROSO LUNGHISSIMO

 

Calcoliamo gli importi da inserire nel ravvedimento operoso

 

Il contribuente dovrà quindi versare nel suo ravvedimento operoso un importo pari a € 219,83.

 

Ravvedimento ultra-biennale

Nel ravvedimento operoso ultra-biennale il contribuente paga l’imposta oltre il secondo anno di ritardo dopo la scadenza effettiva. La riduzione della sanzione comporta l’applicazione del 5% sul valore dell’importo da versare, più gli interessi.

 

ESEMPIO CALCOLO RAVVEDIMENTO OPEROSO ULTRA-BIENNALE

 

Calcoliamo gli importi da inserire nel ravvedimento operoso

 

Il contribuente dovrà quindi versare nel suo ravvedimento operoso un importo pari a € 235,01.

 

 

Come pagare il ravvedimento operoso

Per effettuare il versamento dell’imposta dovuta tramite il ravvedimento operoso occorre utilizzare:

• Modello F24Il "Modello F24" è il modello per il versamento di imposte, contributi e premi come ad esempio IRPEF, IRES, IRAP, contributi previ leggi tutto... per
  • le imposte sui redditiI singoli redditi sono oggetto di classificazione in categorie previste dalla normativa tributaria ai fini delle imposte dirette. leggi tutto..., le relative imposte sostitutive, l’IVA, l’IRAPL'acronimo IRAP sta a significare Imposta Regionale delle Attività Produttive ed è l'imposta che il soggetto contribuente deve per leggi tutto..., l’imposta sugli intrattenimenti e l’imposta di registro per gli atti diversi dai contratti di locazione;
• F24 Elide (Elementi identificativi) per:
  • tributi, sanzioni e interessi, connessi alla registrazione dei contratti di locazione e affitto di beni immobili;
  • l’imposta ipotecaria, le tasse ipotecarie, l’imposta di bollo e le sanzioni, dovuti in relazione ai servizi di aggiornamento dei registri immobiliari e al rilascio di certificati e copie.

Nel modello vanno indicati in righe diverse e con appositi codici: imposta, sanzione e interessi.

Vediamo di seguito qualche esempio di codice tributo relativo alle imposte più comuni.

 

Tabella esempi codici tributo per sanzioni ravvedimento operoso

 

Tabella esempi codici tributo per interessi ravvedimento operoso

 

Fonti articolo
MEF | D.Lgs. 472/1997
GAZZETTA UFFICIALE | L 190/2014